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Christian Michael Ruso

• Das World Economic Forum hat 2003 die Effizienz von 102 Steuersystemen untersucht und Deutschland auf den letzten Platz gesetzt. Dabei dürfte auch die Kompliziertheit des deutschen Steuerrechts eine nicht zu unterschätzende Rolle gespielt haben. Die Forderung nach Steuervereinfachung richtet sich auch an die Rechtsprechung. Der VIII. Senat des BFH möchte die bisherigen Grundsätze der Nutzungsentnahme weiter entwickeln. Anlass ist der Alltagsfall eines privat veranlassten Unfalls mit einem betrieblichen PKW. Der VIII. Senat hält in diesem Fall die Bewertung der (Nutzungs-) Entnahme mit dem Teilwert für geboten. Entscheidend für den VIII. Senat ist in diesem Zusammenhang, dass andernfalls die stillen Reserven vernichtet würden, die sich im Wirtschaftsgut PKW angesammelt haben. Diese Grundüberlegung der Versteuerung von stillen Reserven als gewissermaßen übergesetzliche, aber gleichwohl bindende ultima ratio liegt auch der umstritten gebliebenen finalen Entnahmerechtsprechung des BFH zuDas World Economic Forum hat 2003 die Effizienz von 102 Steuersystemen untersucht und Deutschland auf den letzten Platz gesetzt. Dabei dürfte auch die Kompliziertheit des deutschen Steuerrechts eine nicht zu unterschätzende Rolle gespielt haben. Die Forderung nach Steuervereinfachung richtet sich auch an die Rechtsprechung. Der VIII. Senat des BFH möchte die bisherigen Grundsätze der Nutzungsentnahme weiter entwickeln. Anlass ist der Alltagsfall eines privat veranlassten Unfalls mit einem betrieblichen PKW. Der VIII. Senat hält in diesem Fall die Bewertung der (Nutzungs-) Entnahme mit dem Teilwert für geboten. Entscheidend für den VIII. Senat ist in diesem Zusammenhang, dass andernfalls die stillen Reserven vernichtet würden, die sich im Wirtschaftsgut PKW angesammelt haben. Diese Grundüberlegung der Versteuerung von stillen Reserven als gewissermaßen übergesetzliche, aber gleichwohl bindende ultima ratio liegt auch der umstritten gebliebenen finalen Entnahmerechtsprechung des BFH zu Grunde, die bislang allerdings ausschließlich auf Sachentnahmen angewendet wurde. Ausgehend von der Frage, ob Sachentnahmegrundsätze – dogmatisch gesehen - auch auf die Bewertung der Nutzungsentnahme Anwendung finden sollen, werden zunächst die historischen Wurzeln des Entnahmetatbestandes untersucht, um dann die einzelnen Tatbestandsmerkmale des § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG im Einzelnen zu beleuchten. Im Vergleich dazu wird auch die umsatzsteuerliche Behandlung und die Entnahme bei Kapitalgesellschaften (= verdeckte Gewinnausschüttung) dargestellt. Die Arbeit befasst sich sodann mit dem Gewinnbegriff im Einkommensteuerrecht. Die Entnahme ist Teil des in § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG geregelten einkommensteuerlichen Gewinnbegriffes, so dass diesem Begriff auch Aussagen über ihren Zweck abgeleitet werden können. Im Anschluss werden die verfassungsrechtlichen Vorgaben der Besteuerung von stillen Reserven erläutert. Die Arbeit stellt die bisherigen Grundsätze der finalen Entnahmerechtsprechung und ihrer Umsetzung durch den Gesetzgeber im Detail dar. Diese Grundsätze werden am Beispiel des gemischtgenutzten Personenkraftwagens erprobt und mit der vorgeschlagenen Systematik des VIII. Senats verglichen. Der Verfasser entwickelt eine dogmatisch stimmige Lösung der Nutzungsentnahme – in systematischer Abgrenzung zum Tatbestand der Sachentnahme – auf der Basis des Veranlassungsprinzips. Hierzu werden auch Grundsätze des österreichischen Rechts zum Tatbestand der Entnahme rechtsvergleichend herangezogen.…
• The World Economic Forum has explored the effectiveness of 102 tax systems worldwide in 2003 and Germany was set on the last place. One important reason therefore could have been the complexity of the German tax system. The demand for simplification is also addressed to the courts. The VIII. Senate of the federal fiscal court has indicated, that the established principles for the legal classification of the withdrawal of utilizations [Nutzungsentnahme] (by contrast of the withdrawal of assets) for private or non operating purposes have to be reconsidered. The cause is the everyday life case of a car accident. The car was part of the operating assets of an entrepreneurial entity and the accident itself was caused by private reasons. By meaning of the VIII. Senate the withdrawal – in this case - has to be evaluated by the going concern value. Otherwise undisclosed reserves of the asset automobile are possible to withhold from taxation. These basic principle for the taxation ofThe World Economic Forum has explored the effectiveness of 102 tax systems worldwide in 2003 and Germany was set on the last place. One important reason therefore could have been the complexity of the German tax system. The demand for simplification is also addressed to the courts. The VIII. Senate of the federal fiscal court has indicated, that the established principles for the legal classification of the withdrawal of utilizations [Nutzungsentnahme] (by contrast of the withdrawal of assets) for private or non operating purposes have to be reconsidered. The cause is the everyday life case of a car accident. The car was part of the operating assets of an entrepreneurial entity and the accident itself was caused by private reasons. By meaning of the VIII. Senate the withdrawal – in this case - has to be evaluated by the going concern value. Otherwise undisclosed reserves of the asset automobile are possible to withhold from taxation. These basic principle for the taxation of undisclosed reserves is also basis for the contentious jurisdiction by the federal fiscal court, known as "finale Entnahmerechtsprechung". But this legal practice was - so far - only applied on matters concerning the withdrawal of assets (Sachentnahme). Based on the question, if the legal principles of the withdrawal of assets can be disposed on the valuation of the withdrawal of utilizations, the historic roots of the statutory law, regulated in § 4 Sec. 1 Cl. 2 of the German income tax act, will be examined. The author will also illuminate the legal principles of the value added tax act and the legal handling of withdrawals by joint-stock companies (disguised dividends). The author discusses the legal term "profit" by meaning of the income tax act, regulated in § 4 Sec. 1 Cl. 2 German income tax act. According to this law the withdrawal is part of the calculation of the taxable profit for a specific entity. Therefore the examination of the legal term "profit" could give conclusions for a further understanding of the intended legal purpose. Following the constitutional principles for the taxation of undisclosed reserves will be elaborated. The author determines the existing principles of the "finale Entnahmerechtsprechung" by the federal fiscal court and the adaptation of these principles by the legislator. These principles will be proved by the example of a "shared used" car, which is part of the working capital of an entrepreneurial entity. This was also basis for the decision of the VIII. Senate. The author develops a dogmatic system for the taxation of the withdrawal of utilizations (Nutzungsentnahme) on the basis of the constitutional doctrine of inducement (Veranlassungsprinzip). Comparative principles of the Austrian law on these subjects will be adopted.…